判斷成本、費(fèi)用等支出能否在稅前扣除，主要看支出是否實(shí)際發(fā)生，是否合法合理的與收入相關(guān)的支出。

第一個(gè)基本要素------能否扣除。

1.不允許重復(fù)扣除。除稅法另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除企業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本、費(fèi)用、稅費(fèi)、虧損和其他費(fèi)用。

2.非應(yīng)納稅所得額稅前扣除支出。用于支出的企業(yè)非應(yīng)納稅所得額形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算相應(yīng)的折舊或者攤銷。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前扣除非應(yīng)納稅所得額。

3.免稅收入用于支出的規(guī)定。除另有規(guī)定外，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除企業(yè)取得的免稅所得對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

第二個(gè)基本要素-----何時(shí)扣除。

1.企業(yè)支出要區(qū)分收益性支出和資本性支出。所得稅支出是指僅在本納稅年度的企業(yè)支出效益，資本支出是指企業(yè)支出效益和本納稅年度及以后納稅年度的支出。收益性支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2.在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則的前提下，不排除在特殊情況下使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付資金為標(biāo)準(zhǔn)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，本期實(shí)際以現(xiàn)金支付的一切費(fèi)用，無論本期是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償，均應(yīng)視為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用；本期實(shí)際收到的所有現(xiàn)金收入，不論是否屬于本期，均應(yīng)視為本期應(yīng)計(jì)收入；反之，本期收到的現(xiàn)金收入和未以現(xiàn)金支付的費(fèi)用，即使屬于本期收入和費(fèi)用，也不應(yīng)視為本期收入和費(fèi)用。

3.要注意“實(shí)際發(fā)生”與“實(shí)際收付”的區(qū)別。在實(shí)際工作中需要注意的是，“實(shí)際發(fā)生”并不等同于“實(shí)際收付”。

第三個(gè)基本要素----憑什么扣除。

1.要充分認(rèn)識(shí)稅前扣除憑證的重要性，充分認(rèn)識(shí)到法律資質(zhì)是稅前扣除必不可少的必要條件。

2.企業(yè)應(yīng)領(lǐng)發(fā)票而未領(lǐng)發(fā)票的，不得稅前扣除。

3.發(fā)票是主要的稅前扣除憑證，但不是唯一的合法憑證。根據(jù)不同情況，其他法律文書還包括財(cái)政監(jiān)制費(fèi)收據(jù)、軍費(fèi)票據(jù)、地稅完稅憑證、公益捐贈(zèng)票據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)收據(jù)等。外部法律文件不能等同于發(fā)票。

4.應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，并不是所有的法律文件都是從外面獲得的。企業(yè)的法定憑證既包括從外部取得的各種憑證，也包括自制的、符合企業(yè)內(nèi)部核算規(guī)定的內(nèi)部憑證。