稅前扣除證明

納稅人近期要及時梳理企業(yè)所得稅稅前扣除證明的取得情況。特別是一些跨年的增值稅發(fā)票，企業(yè)一方面要盡快拿到增值稅發(fā)票，另一方面也要精準辦理相應(yīng)稅額。

一是要注意及時取得2021年企業(yè)所得稅稅前扣除證明。對于此類事項，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除證明管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在當年《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的結(jié)算期結(jié)束前取得稅前扣除證明。當取得但未取得發(fā)票或者其他對外憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票或者其他不合規(guī)的對外憑證的，支出屬實且已實際發(fā)生的，應(yīng)當在當年結(jié)算結(jié)算期結(jié)束前要求對方補開或者更換發(fā)票等對外憑證。更換或者更換后的發(fā)票或者其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證使用。

二是要關(guān)注往年稅前扣除憑證的新年度處理情況。比如，B企業(yè)2019年生產(chǎn)了一批工作服，要求員工在工作時統(tǒng)一著裝，產(chǎn)生了工作服成本，直到2022年1月才拿到相應(yīng)的增值稅發(fā)票。2019年結(jié)算結(jié)算時，B企業(yè)因未取得合規(guī)稅前抵扣證明，增加了相應(yīng)支出。在此情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅收處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，企業(yè)對企業(yè)上一年度實際發(fā)生的費用進行專項申報說明后，按照稅收規(guī)定應(yīng)當在企業(yè)所得稅前扣除或者少扣除的，準予抵扣至項目發(fā)生當年，但確認期限不得超過5年。相應(yīng)地，企業(yè)B在取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票后，可以追溯調(diào)整并在2019年扣除相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前費用，而不是在2021年或2022年。

企業(yè)也要注意一些“特殊”的規(guī)定。例如，A企業(yè)于2021年11月購買固定資產(chǎn)投入使用，但由于工程款尚未結(jié)清，結(jié)算期結(jié)束前未取得全額發(fā)票。在這種情況下，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函(2010)79號)的規(guī)定，合同約定的金額可以暫計入固定資產(chǎn)計稅依據(jù)，取得發(fā)票后計算調(diào)整折舊。但需要注意的是，調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。企業(yè)應(yīng)當做好相應(yīng)臺賬整理，在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，并及時調(diào)整相應(yīng)的固定資產(chǎn)計稅基數(shù)。

稅會待遇是不同的。

同樣的涉稅事項，稅會和會計的處理口徑可能會不同，不同稅種的處理規(guī)則也可能不同，這可能會導致企業(yè)在實踐中與企業(yè)財務(wù)報表中的營業(yè)收入金額不一致。

值得注意的是，同一涉稅事項在不同稅種之間的征收口徑可能存在差異。比如固定資產(chǎn)清算，企業(yè)所得稅要按照清算后的凈收入或者凈損益相應(yīng)處理。如果是凈收益，可以轉(zhuǎn)移到“營業(yè)外收益”或“資產(chǎn)處置損益”；如果是凈虧損，可以轉(zhuǎn)移到“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”。在增值稅方面，企業(yè)需要按照固定資產(chǎn)清算收入確認銷售，并按照出售自用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

企業(yè)在元旦辦稅事項上要注意差別化。以現(xiàn)金貼現(xiàn)為例，在稅收處理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入認定若干問題的通知》(國稅函(2008)875號)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)支付而向債務(wù)人提供的債務(wù)抵扣屬于現(xiàn)金貼息，銷售商品涉及現(xiàn)金貼息的，按照扣除現(xiàn)金貼息前的金額確定售貨所得金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。不過，在會計處理方面，財政部會計司2020年12月11日發(fā)布的《關(guān)于收入準則實施情況的問答》明確，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，會計處理按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這意味著在銷售實現(xiàn)和確認收入時，現(xiàn)金折扣應(yīng)該計入負債進行會計處理，而不是確認為收入。也就是說，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在賒銷商品和服務(wù)的交易中，在會計核算時，現(xiàn)金折扣應(yīng)該計入“預期負債”賬戶.

準確判斷要發(fā)生的事項

企業(yè)實踐中會有很多跨期事項，但相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，涉稅處理需要在“當期”進行。這就需要企業(yè)準確判斷具體的涉稅事項的“當期發(fā)生”，準確判斷何時發(fā)生。

納稅人要注意準確判斷跨年事件的“當期發(fā)生”，及時處理相應(yīng)的稅務(wù)事務(wù)。例如，2021年12月，鼎鼎公司發(fā)生資產(chǎn)損失500000元，符合相應(yīng)條件，已按資產(chǎn)損失處理。202年2月，丁公司部分挽回資產(chǎn)損失，共計300000元。此時，公司尚未辦理2021年企業(yè)所得稅的清繳。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，已被視為虧損的資產(chǎn)在下一納稅年度全部或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收益。在這種情況下，對于鼎鼎公司來說，收回300000元的“當期”是2022年，企業(yè)應(yīng)確認2022年的應(yīng)納稅所得額為300000元，而不是核銷2021年發(fā)生的虧損。

填寫不同的納稅申報單的邏輯是有所不同的。

 企業(yè)所得稅按納稅年度計算，按月(季)提前申報，自年終之日起5個月內(nèi)匯繳。這導致月(季)預付申報數(shù)據(jù)與年度匯款申報數(shù)據(jù)存在一定差異。

比如，按照《企業(yè)所得稅月(季)預付納稅申報單》的邏輯，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的商務(wù)招待費等項目不需要納稅調(diào)整，這就會導致年度企業(yè)所得稅申報單中出現(xiàn)了《應(yīng)付所得稅》這一項目。與企業(yè)所得稅單月(季)預繳納稅申報單和本年度累計金額中的“應(yīng)納所得稅”項目不同。比如，在實踐中，一些企業(yè)在開展年度審計時，可能會對財務(wù)報表中的項目進行審計調(diào)整，這也可能導致企業(yè)所得稅月(季)預付納稅申報表中上報的財務(wù)數(shù)據(jù)與年度企業(yè)所得稅申報表中上報的財務(wù)數(shù)據(jù)不一致。企業(yè)要高度重視這些差異，準確開展年度匯款申報。