租賃固定資產(chǎn)的會計處理。

舊準(zhǔn)則將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資租賃，經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)不作為資產(chǎn)核算。新的租賃準(zhǔn)則不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營性租賃，將租賃固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)(短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的固定資產(chǎn)除外)。企業(yè)租賃固定資產(chǎn)，以“資產(chǎn)使用權(quán)”計算該資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃第16號》規(guī)定，“資產(chǎn)使用權(quán)”成本=租賃負(fù)債的初始計量金額--租賃激勵的初始直接成本的收回成本。租賃負(fù)債的初始計量金額=應(yīng)付租金的初始現(xiàn)值=應(yīng)付租金的貼現(xiàn)率*(以租賃利率或者增量利率作為貼現(xiàn)率)，租賃獎勵=出租人給予的優(yōu)惠，初始直接成本=租賃發(fā)生的增量成本，收回成本應(yīng)當(dāng)作為或有事項處理，確定拆除、拆除租賃資產(chǎn)、恢復(fù)租賃資產(chǎn)所在地或者將租賃資產(chǎn)恢復(fù)到租賃約定的狀態(tài)所發(fā)生的成本的現(xiàn)值。

租賃固定資產(chǎn)稅前扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備企業(yè)所得稅政策抵扣的通知》(財稅(2018)54號)等規(guī)定，2018年1月1日至2023年12月31日期間企業(yè)新購置的設(shè)備電器，單位價值不超過500萬元的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時計入當(dāng)期成本扣除，不再逐年計算折舊。“購買”只包括兩種形式：貨幣購買和自建購買。除股東投入、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、接受捐贈等固定資產(chǎn)外包、自建外，不能享受財稅(2018)54號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，無論是固定資產(chǎn)不超過500萬的經(jīng)營性租賃還是融資租賃，一次性稅前扣除政策都不適用。

在租賃固定資產(chǎn)稅前扣除方面，根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，按照租賃期限平均扣除；以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)價值的規(guī)定分期扣除。融資租賃的固定資產(chǎn)，按照租賃合同約定的支付總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用計稅，租賃合同未約定支付總額的，按照資產(chǎn)公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用計稅。

租賃固定資產(chǎn)進項稅額抵扣。

一般納稅人無論租用固定資產(chǎn)經(jīng)營，還是融資辦理增值稅稅目，均可抵扣進項稅額。一般來說，用于簡單計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費的購進商品、加工修繕服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)；發(fā)生并同時用于上述項目的可以扣除。對于租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃固定資產(chǎn)進項抵扣等增值稅政策的通知》(財稅(2017)90號)第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租用固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅項目，也用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，允許從銷項中全額抵扣進項稅額。

租賃固定資產(chǎn)和印花稅。

《物業(yè)租賃》合同是印花稅中列出的應(yīng)稅憑證之一。租賃合同包括租賃房屋、船舶、航空器、機動車、機械、電器、設(shè)備等，按照租賃金額的千分之一繳納印花稅。但要區(qū)分為開展融資租賃業(yè)務(wù)而簽訂的融資租賃合同：根據(jù)國家稅務(wù)局關(guān)于貸款合同貼紙的具體規(guī)定(國水地字(1988)30號)：“銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種通過融資方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金貸款。因此，對于融資租賃合同，合同中包含的租金總額可以暫按

其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的貼花也需要在兩種情況下處理：一是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的，其實是按照銷售貨物出售貨物并繳納增值稅，那么應(yīng)按照買賣合同繳納印花稅；二是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租人的，其本質(zhì)應(yīng)為經(jīng)營性租賃，按照物業(yè)租賃合同繳納印花稅。

符合下列一項或多項標(biāo)準(zhǔn)的，確認(rèn)為融資租賃：

(1)租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。

(2)承租人擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且在行使選擇權(quán)時，預(yù)計購買價格將遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以在租賃開始時合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

(3)即使資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓，租賃期也占租賃資產(chǎn)使用年限的大部分。

(4)租賃日承租人最低租金現(xiàn)值幾乎等于租賃日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃日收到的最低金額現(xiàn)值幾乎等于租賃日租賃資產(chǎn)的公允價值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，未進行重大改造的，只有承租人方可使用。企業(yè)租賃固定資產(chǎn)財稅如何處理